Arbetsgivarguiden
Här finns stöd för dig som är arbetsgivare inom det statliga avtalsområdet.
Särregler för statligt anställda
För statligt anställda finns vissa särregler i lagstiftningen som gäller under en utlandsstationering.
Enligt inkomstskattelagen är den som är bosatt i Sverige obegränsat skattskyldig för alla inkomster intjänade i Sverige eller i annat land. Enligt folkbokföringslagen är statligt utsända fortsatt folkbokförda (bosatta) i Sverige under hela utlandsstationeringen. Enligt socialförsäkringsbalken och enligt EU-förordning (EG) 883/2004, ska den som sänts ut till ett annat land av en statlig arbetsgivare anses vara bosatt i Sverige och anses arbeta i Sverige.
Skatteregler
Enligt Inkomstskattelagen är den som är bosatt i Sverige obegränsat skattskyldig för alla inkomster intjänade i Sverige eller i annat land. Detta är huvudregeln för bosatta i Sverige.
Enligt Folkbokföringslagen betraktas den som är utlandsstationerad som fortsatt bosatt i Sverige.
Undantag för statligt anställda
För statligt anställda finns vissa särregler i Inkomstskattelagen som gäller under utlandsstationering. Dessa innebär undantag från beskattning av vissa kostnadsersättningar under utlandstjänstgöring i 11 kap:
- 18 § beträffande sjukvård och läkemedel
- 21 § beträffande bostad, förskoleverksamhet/skolbarnomsorg, skolgång, resor, medföljandetillägg och merkostnadstillägg
- 27 § beträffande flyttning.
Den skattskyldige får inte i sin deklaration dra av för sådana kostnader som ersättning enligt 11 kap, 21 och 27 § §, är avsedd att täcka (12 kap 3 §).
En generell regel i "Vad som ska dras av i inkomstslaget tjänst" om Hemresor
I 12 kap 24 § finns bestämmelser om möjlighet för en arbetstagare att, (förutom de resor som i förekommande fall erhållits som skattefria enligt URA-kontraktet), yrka avdrag hos Skatteverket för faktiska resekostnader för högst en hemresa per vecka inom EU/EES-området om arbetstagaren på grund av sitt arbete vistas på annan ort än den där han eller hans familj bor.
För övriga än statligt anställda finns två allmänna undantag i 3 kap. 9 §
6-månadersregeln som innebär att om man är utomlands minst 6 månader och betalar skatt lokalt (i annat land), behöver man inte betala skatt i Sverige. Denna regel kan inte tillämpas på statligt utsända eftersom de inte betalar skatt lokalt enligt OECD:s modell för skatteavtal. Statligt anställda beskattas normalt i det land som betalar lönen.
12-månadersregeln som innebär att om man är utomlands minst 12 månader, behöver man inte betala skatt i Sverige, även om man inte betalar skatt i tjänstgöringslandet.
Regeln gäller inte för anställningar i staten (gäller dock för statlig tjänsteexport).
Tjänsteexport
Arbetstagare som utlandsstationeras inom en myndighets tjänsteexportverksamhet omfattas av URA.
Om arbetstagarens lön inte beskattas i Sverige ska detta hanteras inom ramen för utlandskontraktet på så sätt att lön och/eller kostnadsersättningar regleras så att summan av nettolön och kostnadsersättningar blir densamma som om beskattningsbar bruttolön utbetalats.
Socialförsäkring och folkbokföring
Statligt anställda som stationeras utomlands omfattas i regel av svensk socialförsäkring under hela utlandsstationeringen, både av den bosättningsbaserade och den arbetsbaserade socialförsäkringen.
Undantag kan dock finnas och arbetsgivaren måste kontrollera detta genom kontakt med Försäkringskassan.
Statligt utsända anses också fortsatt folkbokförda (bosatta) i Sverige under hela utlandsstationeringen.
Socialförsäkringsreglerna
Hur socialförsäkringsreglerna påverkar beror på om utsändningen avser ett land inom respektive utanför EU.
Socialförsäkring vid utsändning till ett land utanför EU
Enligt 5 kap. 4 § socialförsäkringsbalken ska den som sänds ut till ett annat land av en statlig arbetsgivare för arbete för arbetsgivarens räkning anses vara bosatt i Sverige under hela utsändningstiden om han eller hon tidigare någon gång varit bosatt här i landet.
Enligt 6 kap. 4 § socialförsäkringsbalken ska arbete utomlands för en arbetsgivare med verksamhet i Sverige anses som arbete i Sverige, om arbetstagaren är utsänd av arbetsgivaren. Om det är en statlig arbetstagare anses denne arbeta i Sverige under hela utsändningstiden.
Medföljande familjemedlemmar omfattas endast av den bosättningsbaserade försäkringen (5 kap. 8 § socialförsäkringsbalken) om de inte själva kvalificerar sig för den arbetsbaserade försäkringen.
Socialförsäkring vid utsändning till ett land inom EU
De statligt anställda tillhör svensk socialförsäkring under hela utsändningstiden. Detta eftersom offentligt anställda, enligt artikel 11.3.b. i förordning (EG) 883/2004, omfattas av lagstiftningen i det medlemsland till vilket förvaltningen som sysselsätter personen hör. Om arbetstagaren däremot skulle få ytterligare en offentlig anställning, i ett annat EU-land, gäller andra regler.
Medföljande bedöms självständigt. Om personen börjar arbeta i det andra medlemslandet är det vanligtvis huvudregeln om arbetslandets lagstiftning som är tillämplig, det vill säga att personen kommer att tillhöra det andra medlemslandets socialförsäkring, enligt artikel 11.3.a. i förordning (EG) 883/2004.
Om personen inte börjar arbeta i det andra medlemslandet ska personen som regel omfattas av bosättningslandets lagstiftning enligt artikel 11.3.e. i förordning (EG) nr 883/2004.
För att fastställa var en person ska anses bosatt enligt den EU-rättsliga bedömningen ska en bedömning göras av var personen har sitt varaktiga centrum för sina intressen. Det innebär att en sammanvägd bedömning ska göras utifrån olika faktorer där ingen enskild omständighet är avgörande (exempelvis vistelsens varaktighet, personens familjesituation, bostadsförhållanden med mera).
Vilka faktorer som Försäkringskassan, vid denna bedömning, ska ta hänsyn till framgår av EU-praxis och artikel 11 i förordning (EG) nr 987/2009.
Innan tjänstgöringen påbörjas ska Försäkringskassan utfärda vissa intyg.
Utdrag ur Folkbokföringslagen (1991:481)
14 § Den som är utsänd för anställning på utländsk ort i svenska statens tjänst folkbokförs under denna tjänstgöring tillsammans med sin medföljande familj på den fastighet och i den församling där den utsände senast var eller borde ha varit folkbokförd eller, om ändrade förhållanden föranleder det, endast i församlingen.
Den utsände får efter ansökan medges att tillsammans med sin medföljande familj folkbokföras på en fastighet i en församling där han eller någon annan i familjen äger eller innehar fast egendom eller innehar en bostad med bostadsrätt.
Vad som sägs i 11 § ska tillämpas på medföljande barn som för skolgång vistas i utlandet på annan ort än den där den utsände är stationerad.
11 § En elev under 18 år som har sitt egentliga hemvist tillsammans med föräldrar eller andra anhöriga anses bosatt där även om han till följd av skolgången regelmässigt tillbringar sin dygnsvila på en annan fastighet.
Första stycket tillämpas även efter det att eleven fyllt 18 år så länge han genomgår grund- eller gymnasieskola eller motsvarande utbildning.
Den internordiska överenskommelsen
En statsanställd som genom beslut av en svensk myndighet sänds ut för att arbeta utomlands samt dennes medföljande familjemedlemmar omfattas av en undantagsbestämmelse i 14 § Folkbokföringslagen och ska kvarstå i svensk folkbokföring under hela utsändandetiden.
Det finns också bestämmelser i den internordiska överenskommelsen för personer vid flyttning mellan de nordiska länderna.
Överenskommelsen innebär bland annat att de nordiska länderna bildar ett gemensamt registreringsområde för in- och utflyttning mellan länderna. Syftet är att en person inte samtidigt ska kunna vara registrerad som bosatt i mer än ett nordiskt land.
Huvudprincipen i överenskommelsen är att inflyttningslandet bestämmer om en person ska anses vara bosatt där eller inte. Det innebär att om till exempel Danmark bestämmer att en person ska registreras i Danmark eftersom denne ska vistas där längre än sex månader ska personen avföras ur den svenska folkbokföringen. Registreringen avser bara själva folkbokföringsfrågan. Regeltillämpningen är i övrigt fortsatt som tidigare gällande avseende socialförsäkring och beskattning i Sverige för statligt utsända.
För det fall arbetstagaren vill få till stånd en ändring eller Skatteverket har en annan uppfattning om de faktiska förhållandena som har lagts till grund för registreringen, kan ärendet tas upp med den lokala registreringsmyndigheten i inflyttningsstaten. Uppnås inte enighet kan Skatteverket ta upp saken med inflyttningsstatens centrala registreringsmyndighet.
Som inflyttningsstat räknas den stat som en person bosatt sig i efter inflyttning från en annan stat. Detta gäller så länge de faktiska bostadsförhållandena är desamma som då inflyttningen ägde rum.
Läs mer i den rättsliga vägledningen på Skatteverkets webbplats:
Länktips
Kontakt
Har du frågor om utlandstjänstgöring för statligt anställda?
Kontakta Dan Hultgren:
E-post: dan.hultgren@arbetsgivarverket.se
Telefon: 08-700 14 07